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外資企業涉及的稅種有哪些

外商企業涉及的稅種

稅種是按照征稅對象的不同對稅收所在地劃分的不同種類。稅種的意義在於:人民通過稅種的劃分從整體上把握征稅對象性質的異同,即同一稅種的征稅對象具有相同的性質與特點。而不同稅種的征稅對象的性質和特點則不同。正是由於稅種的這一功能,各國稅法在規定稅收制度時,都無不按照稅種的分類進行規定,因此,在了解有關外商投資企業的稅收法律制度時,應當先研究相關的稅種。根據我國稅法的有關規定,外商投資企業所在地涉及的稅種主要有以下幾種:外商投資企業和外國企業所在地得稅、增值稅、消費稅、營業稅、關稅、車牌使用稅、房產稅、土地增值稅、資源稅、契稅、印花稅、屠宰稅等稅種。其中,外商投資企業所得稅、增值稅、消費稅、營業稅、關稅又最為重要。 

外商投資企業所得稅

外商投資企業所得稅是對中國境內的外商投資企業的生產經營和其他所得征收的一種稅。

⒈外商投資企業所得稅法的特點

外商企業所得稅是1991年4月9日第七屆全國人民代表大會第四次會議通過的〈中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得法〉所在地確立的稅種。在此之前,外商投資企業稅收主要由《中華人民共和國中外合資經營企業所得稅法》和《中華人民共和國外國企業所得稅法》兩部法律調整。雖然這兩部法律對於鼓勵外商投資和促進中國的改革開放發揮了重要作用,但這兩部法律在調整外商企業所得稅關系方面存在兩個問題:

⑴中外合作企業和外資企業的稅率偏高。按照原《中外合資經營企業所得稅法》的規定,合資企業適用30%的稅率,另按應交所得稅額交納10%的地方稅,合計最高負擔率為33%。中外合作企業適用5級超額累進稅率,最低一級為20%,最高一級為40%,另征地方所得稅10%,最高負擔率為50%。《外國企業所得稅法》采用超額累進稅率,考慮到當時其他國家的稅務局比較高,因此把最後一級稅率定得較高。但進入20世紀90年代以後,許多國家紛紛降低稅率,如英國的稅率由50%降到35%,美國將稅率由46%降到34%。在這各情況下,原稅法所在地規定的稅率存在兩個問題:一是合作企業及外資企業與合資經營企業的稅率差別較大;二是相對於西方發達國家,稅務局率偏高,不利於吸引外資。

⑵ 稅收優惠待遇不合理。原來的兩個所得稅法在稅收優惠上存在兩上明顯的缺陷。一方面,對合資企業的優惠限制較少,即不論是否屬於生產性企業或是否屬於國家鼓勵投資的項目和行業,都享受兩年免稅和三年減半征稅;另一方面,對合作企業和外資企業,僅限於從事農業、林業、牧業等利潤低的企業,可享受一年免稅、兩年減半征稅。這既不利於推行國家的產業政策,也對不同形式的外商投資存在稅收歧視的問題。

為了消除外商投資企業所在地得稅法的上述缺陷,全國人民代表大會將原來的《中華人民共和國外商企業所得稅》與《中華人民共和國外國企業所得稅法》合並起來,制定了統一的《中華人民共和國外國企業所得稅法》。新的外商投資企業所得稅法在維護國家主權的基礎上,適當吸收了上的通常做法,提高了其他規定性,並且合理地降低了稅率,消除了對不同外商投資方式的稅收差別待遇,較明顯地改善了外商投資企業的投資環境,有利於吸引外商投資。概括起來,新的外商投資企業所得稅法對原稅法有以下部門發展:

⑴統一采用較低的比例稅率。按照新稅法的規定,中外合資企業、合作企業、外商獨資企業及外國企業一律以30%的比例稅率計稅,另征收3%的地方所得稅,合計稅率為33%,略低於國外公司的稅率,有利於吸引外資。

⑵統一稅收管轄原則,即對具有法人地位的中外合資企業、中外合作企業和外資企業實行屬人主義管轄權,對其來源於我國境內外的一切所復進行征稅,而對外國企業則按照屬於地主義管轄原則,僅對來源於我國境內的所得征稅。

⑶統一稅收優惠待遇,即新稅法對外商投資的減免稅優惠統一限定於生產企業,對於從事旅遊、商業、服務性業務的企業沒有給予定期的減免稅優惠;對合作企業和外資企業的稅收優惠擴大到從事生產性項目的企業,並延長了減免稅的期限。

除了上述特點之外,新稅法仍保留了原稅法中以納稅人的生產經營所得和其他所得為征稅對象和以應納稅所得額為計稅依據的規定。

⒉外商投資企業所得稅的納稅人

外商投資企業所得稅的納稅人是指在中國境內的外商投資企業取得生產、經營所得的單位和個人。具體包括以下幾種主體:中外合資經營企業,包括中外合資經營企業在中國境內的總機構、分支機構和境外分支機構;中外合作經營企業;外資企業。如果外商投資企業的總機構設在中國境內,境外分支機構的生產、經營所得由總機構匯總繳納所得稅。

中外合資經營企業與內資企業再合資舉辦新的合資經營企業的,如果外資股權占註冊資本的25%以上的,經稅務機關核準,可以按照《外商投資企業和外國投資企業所得稅法》的規定交納所得稅。如果外資所持的股權達到25%的比例的,則應當作為國內聯營企業交納企業所得稅。在此還應當註意股份制外商投資企業的納稅主體資格問題,即股份制外商投資企業能否作為外商投資企業所得稅的納稅主體。關於這個問題,應當根據以下具體情況區別對待:第一種情況是外商投資企業經有關部門批準改組為股份制公司的,仍應作為外商投資企業交納企業交納企業所得稅;第二種情況是內資企業與外商投資企業或外國投資值得 經批準共同發起設立新的股份公司的,並且發起人認購的股份中,外資股份達到或超過公司股份的25%的,經稅務機關核準,可以作為外商投資企業交納企業所得稅。否則,應當作為內資企業交納企業所得稅。中國境內的外資企業改組成股份有限公司並對外發行股票的,應當作為內資企業交納企業所得稅。第三種情況是中外雙方在境外開辦合資經營企業,該境外合資企業又在中國境內設立分公司或支機構的,應當作為外國企業交納所得稅:第四,中外雙方組成不具有法人資格的中外合作經營企業的,因該合作經營企業不具有獨立的法人地位,中方作為內資企業交納所得稅,外方則作為外國企業交納所得稅。如果不具有法人資格的中外合作經營企業有自己的章程,而且中外雙方共同經營管理、統一核算、共負盈虧的,也可以由中外合作企經營企業申請並經當地稅務機關批準,按照《外商投資企業和外國企業所和稅法》交納所得稅。

⒊外商投資企業所得稅的征稅對象有征稅範圍

外商投資企業所得稅的征稅對象又稱課稅對象,是外商投資企業生產經營所得筆其他所得。生產經營所得包括從事制造業、采掘業、交通運輸業、建築安裝業、農業、林業、畜牧業、漁業、水利業、商業、金融業、服務業、勘探開發業,以及其他行業和生產經營所得。其他經營所得指利潤、利息、租金、轉讓財產收益、提供或轉讓專利權、專有技術、商標權、著作權所得收益以及營業外收益等所得。

外商投資企業所得稅的征稅範圍包括外商投資企業來源於中國境內的全部所得,以及總機構設在中國境內的外商投資企業來源於中國境外的全部所得。具體講,來源於中國境內的全部所得包括了以下幾部分:第一,在中國境內設立機構、場所從事生產經營所得;第二,發生在中國境內、境外與外商投資企業在中國境內設立的機構、場所有實際聯系的利潤(股息)、利息、租金、特許權使用費和其他所得。來源於中國境外所得包括外商投資企業從中國境外取得的所得,以及外商投資企業在中國境外的分支機構的生產經營所得和其他所得。第三,外商投資企業進行清算時有清算所得的,應就清算所得交納所得稅。

⒋ 外商投資企業所得稅的計算涉及兩個基本問題即應納稅所得額的計算和應納所得稅額的計算。首先,我們來看應納稅所得額的計算問題。所謂外商投資企業所得稅的應納稅所得額是指外商投資企業在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所每一納稅年度的收入總額減去成本、費用以及損失以後的余額。其計算公式如下:

制造業:

⑴應納稅所得額=產品利潤+其他業務利潤+營業外收入-產品銷售稅金-營業外支出

⑵產品銷售利潤=產品銷售凈額-產品銷售成本-產品銷售稅金-(銷售費+管理費+財務費)

⑶產品銷售凈額產品銷售總額-(銷貨退回+銷貨折讓)

⑷產品銷售成本=本期產品成本+期初產品盤存-期末產品盤存

⑸本期產品成本=本期生產成本+期初半成品、在產品盤存-期末半成品、在產品敵國存

⑹本期生產成本=本期生產耗用的直接材料+直接工資+制造費用

商業:

⑴應納稅所得額=銷貨利潤+其他業務利潤+營業外收入-營業外支出

⑵銷貨利潤=銷貨凈額-銷貨成本-銷貨稅金-(銷貨費用+營理費用+財務費用)

⑶銷貨凈額=銷貨總額-(銷貨退回+銷貨折讓)

⑷銷貨凈額=期初商品盤存+[本期進貨-(進貨退出+進貨折讓)+進貨費用]-期末商品盤存

服務業:

⑴應納稅所得額=業務收入總額+營業外收入-營業外支出

⑵業務收入凈額=業務收入總額-(業務收入稅金+業務支出+管理費用+財務費用)

其他行業:參照上述公式計算

在計算外商投資企業應納稅所得額時還必須註意以下幾個問題:

⑴關於企業應納稅所得額的計算原則。確定企業應納稅所得額一般以權麗發生制為原則。根據該原則,對於下列三種經營業務收入可以分期確定,並據以計算應納稅所得額:

1) 以分期付款方式銷售產品或者商品的,可以按照交付產品或者商品開發票日期確定銷售收入的實現,也可以按照合同的約定的購買人應付款的日期確定銷售收入的實現;

2) 建築、安裝、裝配、工程和提供勞務,持續時間超過1年的,可以按照工程進度或者完成的工作量確定收入的實現;

3) 為其他企業加工、制造大型機械設備、船舶等,持續時間超過1年的,可以按照完工進度或完工的工作量確定收入的實現。

如果外商投資企業取得的收入為非貨幣資產或者權益的,根據權責發生原則應當按照下列方法確定其收入額:

1) 中外合作經營企業采取產品分成方式的,合作者分得產品時,即為取得收入,其收入額應當按照賣給第三方的售價或參照當時的市價計算;

2) 外國企業從事合作開采石油資源的,合作者在分得原油時,即為取得收入,其收入額應當按照國際市場同類品質的原油價進行定期調整的價格計算;

3) 企業取得的收入為非貨幣資產或者權益時,應當參照當時的市場價格計算或傳達室其收入額。在此應當強調,如果外商投資企業不能提供完整、準確的成本及費用憑證的,由當地稅務機關參照同等待業或類似待業的利潤水平核定利潤率,計算其應納稅所得額。如果外商投資企業不能正確申報收入額的,由當地稅務機關采用成本加合理利潤的方法確定其應納稅所得額。

⑵ 關於成本、費用的列支範圍。為了準確地計算應納稅所得額,對於外商投資企業在生產經營過程中發生的費用支出,《外商投資企業和外國所得稅法實施細則》明確規定了成本費用的列支範圍,包括允許進入成本的費用及支出、不允許進入成本的費用及支出和不允許一次性進入成本的費用支出。根據《外商投資企業和外國企業所得稅法實施細則》第19條的規定,下列費用支出不得進成本:

1) 收益分配,如股息;

2) 因違法而產生的罰款和損失;

3) 可以取得保險賠償的自然災害或意外事故的損失;

4) 超過標準的與經營無關的交際費用;

5) 用於中國境內公益、救濟性質以外的捐贈;

6) 支付給總機構的特許權使用費。

有些費用雖然可以分期列入成本費用支出,但不允許一次性進入成本,這些費用有:

1) 有形資產的支出,如機構設備的購置費用、房屋等建築設施的建築設施的建造費用等;

2) 無形資產的支出,如購買專有技術、專利權、鬧標權、版權以及其他特許權等無形資產的支出。投資者以無形資產作為投資或者企業受讓的無形資產,可以按照公開協議規定的使用年限攤銷;如果沒有規定使用年限的,或自行開發的無形資產,攤銷期不得少於10年。

3) 企業在開辦期間發生的費用,企業在開始生產、經營的次月份期攤銷,但每期攤銷額不得超過總的20%。

⑶關於資產的稅務處理問題。資產在稅務處理分為固定資產的稅務處理與流動資產的稅務處理兩個種類。固定資產是指使用年限在1年以上的房屋、建築物、機器、機械、運輸工具和其他與生產、經營有關的設備、器具、工具等。不屬於生產、經營主要設備的物品,單價在2000元以下或者使用年限不超過2年的,可以按實際使用數額列為費用。固定資產的詩人應當以原價為準,具體執行情況包括:

1) 購進的固定資產,以購進價加運費、安裝費和使用前發生的有關費用為原價;

2) 自制、自建的固定資產,以制造、建造過程中發生的費用為原價;

3) 固定資產技術改造、革新發生的支出應當增加固定產原價,不能列入費用支出;

4) 作為投資的固定資產,應當按照資產的新舊程度,以合同確定的合理價格或參照市場價格估定的價格加使用前發生的費用為原價。外商投資企業的固定資產應當從投入使用月份的次月起計算折舊,從停止企業月份的次月起停止使用折舊。從事開采石油資源的企業,在開發階段的投資應當在油氣田為單位,全部累計作為資本支出,並從該油氣田開始商業生產月份的次月起計算折舊。固定資產的折舊應當采用直線法計算。固定資產在計算折舊前應當估計殘值,並從固定資產原價中減除,殘值應當不低於原值的10%。如果需要少留學生或不留殘值的必須報當地稅務機關批準。為了保證準確地計算折舊,稅法對不同種類固定資產規定了以下折舊年限:

1) 房屋建築物為20年;

2) 火車、輪船、機器、機械和其他生產設備為10年;

3) 電子設備和火車、輪船以外的運輸式具以及生產、經營有關的器具、工具、家具等為5年;

4) 從事開采石油資源的企業,在開發階段及其以後的投資所形成的固定資產,可以綜合計算折舊,不留殘值,折舊年限不得少於6年;

5) 外商投資企業如有特殊情況,需要縮短折舊年限的,經批準可以實行加還折舊。對已經折舊仍在使用的,不再計提折舊。與固定資產相對應,企業的商品、原材料、在產品、半成品及產成品和副產品屬於企業的流動資產,在盤存時均按成本價計價,並可從先進先出法、移動平均法和加權平均法中任選一種使用。但計價方法一經選用,不得隨意更改。如果確實需要改變計價方法的,應當在下一納稅年度開始前報當地稅務機關批準。

⑷專門行業、項目和特殊情況下的應納稅所得額的確定。前面所在地介紹的有關外商投資納稅所得額的一般法律規定,但在某些特殊情況下,不能適用法律的一般規定來確定企業應納稅所得額,因此,我國稅法還作了以下特殊規定:

1) 外商投資企業以實物或無形資產及其他非貨幣資產向其他企業投資的,投資資產由合同認定的價值與原賬面凈值之間出現差額的,應當視為財產轉讓收益,計入企業當期應納稅所得額;

2) 外商投資企業兼營投資業務的,應當計算投資收益和經營業務收益及有關的成本、費用和損失。對於從所投資的企業取得的利潤,可不計入本企業應納稅所得額,但與投資有關的研究費用、投資貸款利息支出、投資管理費用等投資決策費用和期滿不能收回的投資損失等,不得沖減成本計算企業應納稅所得額;

3) 外商投資企業轉讓股票所有權所得的凈收益應當計入企業當期應納額;

4) 外商投資企業在解散清算時有清算所得的,應當交納所得稅,並以清處所得為應納稅所得額;

5) 外商投資企業在中國境內設立的從事生產經營的機構、場所出現年度虧損的,可以用下一納稅年度的所得彌補。如果下一年度的所得不足以彌補的,可以逐年延續彌補,但最長不得超過5年。

⒌外商投資企業所得稅額的計算

外商投資企業所得稅額的計算主要指一般所得稅額的計算。外商投資企業一般所得稅額實行按年計征、分季預繳、年終匯總清繳、多退少補的方法。分季度預繳所得稅和地方稅時,可以按照全年計劃利潤或上半年實際利潤進行計算。年終則按照本年度實際利潤計算全年實際應繳所得稅,並進行匯總清繳。

⑴季度預繳所得稅的計算

季度預繳所得稅=本年計劃利潤×1/4×30%

季度預繳地方所得稅=本年計劃利潤×1/4×3%

⑵年終匯總清繳所得稅的計算

全年實際應繳所得稅=全年實際應納稅所得額×30%-抵免限額

應補所得稅=全年實際應繳所得稅-全年各季度累計已預繳所得稅

應退所得稅=全年各季累計已繳所得稅-全年實際應繳所得稅

⑶再投資退稅額的計算

為了鼓勵外商在中國境內積極投資,我國稅法規定,外商投資企業的外國投資者將分得的利潤用於中國境內的再投資並且投資期限不少於5年的,可退還再投資部分已繳稅款的40%。



外商投資企業增值稅

在1994年之前,外商投資企業依法繳納工商統一稅。根據1993年12月29日八屆全國人大常委會第五次會議通過的決定,從1994年1月1日起,外商投資企業不再繳納工商統一稅,改為統一繳納增值稅。自此,增值稅成為外商投資企業的一個重要稅種。

⒈增值稅的特點

我國稅法之所以規定外商投資企業繳納增值稅,是因為增值稅是以生產經營者銷售貨物、提供勞務和進口貨物的增值額為對象所在地征收的一種間接稅,具有明顯的優點。可以說,增值稅既有傳統間接稅的優點,又克服了傳統間接稅的缺點,有較好的財政經濟效應,具體表現為:

⑴征稅範圍廣泛,稅源比較充足。增值稅的課稅對象遍及各行業,因此,增值稅也就存在於經濟活動的各個領域和環節。

⑵ 實現普遍征稅與多環節征稅。普遍征稅是指對納入增值稅範圍的且具有增值因素的經營收入都可以征稅。多環節征稅指可以對應稅產品的生產、批發、零碎售各個五一節征收增值稅。因此,增值稅的征收範圍廣泛,能夠保證國家獲得充足的財政收入,並且能夠保證國家稅收及時入庫。另一方面,增值稅並不是對銷售收入的全額征稅,而只是對銷售額中尚未征稅的那部分增值稅征稅,因此,避免了重疊征稅的弊端。

⑶ 稅收負擔不受流轉環節的影響,對經濟活動具有中性交應。不論經營經營過多少環節,只要該商品的最後售價相同,該種商品的增值稅總負擔保持不變。這樣,企業就不會因為增值稅而改變其既定生產經營方式。同時,增值稅稅對絕大多數商品和勞務采用同一比例稅率,實行等比負擔,因而其幹預及誘導能力大大減弱,為市場機制發揮其對資源的基本主導作用提供了有利條件。此外,增的普遍與多環節征收使稅收負擔趨於公平合理,消除了生產者與經營者之間、全能企業與專業企業之間在流轉稅上存在的稅負不公平的現象,有利於生產經營的專業化分工和促進生產要素的優化配置。

⑷增值稅率與實際整體稅負之間具有一致應屆生 ,有利於進出口計稅,促進對易。

⑸增值稅是一種典型的間接稅,稅收負擔具有轉嫁性。從過程上看,增值稅後一階段的納稅人總是前一段納稅人已交稅款的負擔者。當稅負隨著商品的流轉推移到最終銷售環節時,消費者便成為增值稅的最終承擔者。所以,增值稅具有明顯的轉嫁性。

⒉增值稅的納稅人

根據1993年12月29日全國人大常委會五次會議通過的《關於外商投資企業和外國企業適用增值稅、營業稅等稅收暫行先例的決定》,從1994年1月1日起,外商投資企業凡從事貨物銷售或進口,提供應稅勞務的,不再繳納工商統一稅,改為統一繳納增值稅、為增值稅納稅人的會計核算水平及經營規模不同,增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。這種分類有利於加強增值稅的管理和簡化計稅辦法。小規模納稅人指年銷售額在規定標準數額以下,並且會計核算制度不健全,不能按規定報送有關稅收資料的納稅人。根據《中華人民共和國增值稅暫行先例》實施細則的規定,與企業有關的小規模納稅人的認定標準有兩上:一是從事貨物生產或提供應稅勞務的納稅人,以及以從事貨物生產或提供應稅勞務為主,並兼營貨物批發右零售業基本上都屬於一般的稅人,而不屬於小規模納稅人。

⒊增值稅的征稅範圍

根據《中華人民人和國增值稅暫行條例》第1條的規定,增值稅的征稅範圍指在中國境內銷售貨物、提供加工、修理勞務及進口貨物。

⑴在我國境內銷售或進口貨物

貨物是指土地、房屋和其他建築物告示 動產之外的有形動產、電力、勢力和氣體。這一概念將不動產和無形資產排除在增值稅征稅範圍之外。農業初級產品暫不征收增值稅。進口貨物是指報關進口的貨物。從法律意義上講,貨物銷售必須是有償轉移貨物所有權的行為。但在實際經營中,經常出現一些交易行為並不屬於典型的轉移所有權的行為,為了平衡稅負,加強稅源管理,稅法規定下列行為視同銷售貨物:

1) 將貨物交他人代銷的;

2) 設有兩個以上機構並實行統一核算的納稅人,將貨物從一個機構轉移到另一個機構用於銷售,但設在同一縣(市)內的機構不在此列;

3) 將自產和委托加工的貨物用於非增值稅項目,如用於集體福利、個人消費或對外銷售;

4) 將自產或委托加工或購買的貨物作為投資,提供給其他單位或個體經營者的,或分配給股東或投資者、或無償贈送他人;

5) 代購貨物的行為。但如果代購貨物的行為具備以下三個條件,不征收增值稅:第一,受托方不墊付資金;第二,銷貨方將發票開具給委托方,並由受托方將該發票轉交給委托方;第三,受托方按照銷貨方式實際取得的銷售額和增額與委托方結算貨款,並另外收取手續費。其中,第①、⑤項是將代購代銷全部視為自銷貨物;第②項是規定總分支機構之間調撥貨物應當按照銷售處理;第③、④項是規定了自產自用貨物和購買的貨物用於增值稅產品生產以外的稅收問題。

⑵在我國境內提供應稅勞務

應稅勞務是指加工、修理修配勞務。加工是指來料加工,即由委托方提供原材料,受方按照委托方的要求制造貨物並收取加工費的業務。修理修配是指對操作或失去功能的貨物進行修復並使用其恢復原狀和功能的業務。凡在我國境內有償進行上述應稅勞務的,不論是取得加工費,還是取得其他形式的經濟利益,都應當征收增值稅。但應當註意,單位和個體經營者聘用的員工為本單位或為雇主提供的加工、修理修配勞務不屬於征收增值稅範圍。

⑶混合銷售

混合銷售是指納稅人的銷售行為同時涉及貨物銷售和非應稅勞務銷售的銷售行為。非應稅勞務是指不征收增值稅的勞務,如交通運輸業、建築業、金融保險業等待業提供的勞務。從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位以及個體經營者的混合銷售行為,視為銷售貨物,應當征收增值稅。其他單位和個人的混合銷售行為,視為非應稅勞務,不征收增值稅。納稅人行為是否屬於混合銷售行為,由國家稅務總局所在地屬的征收機關確定。

⑷銷售額的確定

作為稅法中的一個概念,銷售額是增值稅的稅基,有其特定的含義,即指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務時從購買方取得的全部價款,包括收取的價外費用,但不包括已經交納的增值稅額。所謂價外費用指價外收取的手續費、補貼、基金、獎金、返還利潤、集資費、儲備費、延期付款利息、代收款項、代墊款項等費用。但下列項目不包括在內:

1) 向購貨方收取的銷項稅;

2) 受托加工應征收消費稅的消費品所代收代繳的消費稅;

3) 承運部門將運費發票開具給購貨方,並由納稅人將該發票轉達交給購貨方的代墊運費。

銷售貨物或應稅勞務價格明顯偏低而無正當理由的,由稅務機關按下列順序核定其銷售額:第一,有同期同類價格的,按照納稅人的同期同類貨物的價格計算;第二,沒有同期同類貨物價格的,按照組成稅價格確定。計算公式為:計稅價格=成本×(1+成本利潤率)。對於按定額征收銷售稅的貨物,在計算增值稅的銷售額時采用如下公式:增稅銷售額=計稅價格+消費稅稅額。

此外,還應當註意以下問題。一是納稅人為了銷售貨物而出租、出借包裝物收取押金並單獨記賬核算的,不交入銷售額中征稅。如果因逾期未收回懈裝物而不退回押金的,應當並入銷售額中征收增值稅。二是納稅人采用折扣方式銷售貨物,如果在同一張發票上分別註明銷售額和折扣額,不得從銷售額中扣除折扣額。三是納稅人采用以舊換新的方式銷售貨物的,應當按照新貨物的同期銷售價格計算銷售額。

⒋增值稅的計算

我國增值稅的計算采用扣稅法,即以貨物的銷項稅額減去購進商品的進項稅額的方法計算增值稅額。計算公式為:

應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

如果納稅人因為種種原因出現當期銷項稅額小於當期進項稅額的現象,進項額不足以抵扣,可以結轉到下期繼續抵扣,納稅人進口貨物的,按照組成計稅價格和規定的稅率計算應納稅額,不得抵扣進項稅,計算公式為:

計稅價格=到岸價格+關稅+消費稅

應納稅額=計算價格×稅率

⑴銷項稅額

銷項稅額指納稅人銷售貨物或者提供勞務,按照銷售額和適用的稅率計算的增值稅額。計算公式為:

銷項稅額=銷售額×稅率

由於生產經營者的具體情況不同,銷售形式多種多樣,銷售額包括了不同的內容與計算方法,前面對此問題已經有專門介紹。不論采用什麽方式銷售貨物或提供勞務,一般納稅人都應當向購買者開具增值稅發票,並應當在發票上註明銷售額和銷項稅額,但在下列情況下只需要開具普通發票;一是銷售貨物或提供應稅勞務給消費者;二是銷售免稅項目的;三是小規模納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務的。

⑵進項稅額

進項稅額是指因購進的貨物或者接受應稅勞務已經交納的該貨物或勞務的增值稅額。進項稅額作為交納增值稅的抵扣部分,對確定納稅人的實際納稅數額有非常重要的意義。由於納稅人購買或接受應稅勞務的情況比較復雜,因此,我國稅法對於進項稅額的抵扣範圍作了明確的限定。根據我國稅法的規定,從銷項稅中抵扣的進項稅額限於下列增值稅專用發票上載明的增值稅額和購進免稅農產品的進項稅額:

1) 納稅人購進貨物或者接受的應稅勞務,從銷售方取得的增值稅專用發票上註明的增值稅稅額;

2) 納稅人進口貨物,並從海關取得的完稅憑證上註明的增值稅額;

3) 購進免稅農產品或向小規模納稅人購買的農產品,準予按照買價10%的扣除率計算進項稅額;

4) 一般納稅人外購貨物所在地支付的運輸費和銷售貨物所在地支付的運輸費,根據運費單據所列的運費金額,依7%的扣除率計算進項稅額,1998年8月1日以前,扣除率為10%;

5) 為了鼓勵對廢舊物資進行利用與合理開發,從事廢舊物資經營的一般納稅人只收購舊物資,也可以按其10%的扣除率計算進項稅額;

6) 混合銷售行為所在地涉及的非應稅勞務所在地用購進的貨物的進項稅額,如果在增值稅扣除和憑證上註明了增值稅額的,準予從銷面稅額中抵扣。

上述第3)項專門規定了有關購進免稅農產品的埋藏稅額問題。根據增值稅的基本原則和國際上的慣例,納稅人購進免稅貨物不能予以抵扣。但由於農產品是一種特殊產品,對農民征收增值稅很困難,而且農民本身雖然不納稅 ,但農產品的投入物是征稅的,如果對購進的農產品的價格中所在地含的稅收不予以抵扣,農產品的流通和以農產品為原料的其他產品的生產,必須承擔較重的稅收負擔,並允許扣除購進家產品價格中所在地飲食的稅金。

我國稅法規定下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣:

1) 購進固定資產。

2) 用於非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務。所謂非應稅項目,是指提供營業稅應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產以及固定資產在建項目。

3) 用於免稅項目的購進貨物或者應稅勞務;

4) 用於集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務;

5) 非政黨損失的購進貨物。所謂非政黨損失是指在生產經營過程中政黨損耗以外的損失,包括自然災害、管理不善損失和其他非正常損失。

6) 非政黨損失的產品、產成品所用購進貨物或者應稅勞務。

⑶小規模納稅人稅額的計算

由於小規模納稅人的自身有不同於一般納稅人的特點,所以,計算小規模納稅人增值稅稅額的要求不同於計算一般納稅人稅額的要求。我國稅法對計算小規模納稅人稅額外負擔以下要求:第一,小規模納稅人銷售貨物或應稅勞務不得使用增值稅的專用發票;第二,小規模納稅人不能享受稅款抵扣權;第三,對小規模納稅人應按征收訂計算稅額。計算公式為:

應納稅額=銷售額×稅率

銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)



外商投資企業消費稅

現代消費稅產生於17世紀,後逐漸在世界範圍內推廣,當代世界上已經有100余個國家開征了該稅種或類似的稅種。新中國建立後曾於1950年對娛樂、筵席、旅館等行業開征特種消費行為稅,1953年修訂工商稅時取消了該稅種。1988年決定開征筵席稅,1989年征收過彩電和小轎車特別消費行為稅。1993年,國家根據社會主義市場經濟發展的需要,建立增值稅普遍征收、消費稅特別調節及部分征稅項目交叉的稅制結構。從總體上看,消費稅是根據優化稅收結構和正確引導消費方面而開征的一種稅。其立法精神體現了國家產業政策和消費政策的目標,體現了國家結國民經濟的宏觀調控。因此,消費稅法有利於國家正確引導消費,調節了支付能力,並保證了國家的財政收入。

⒈消費稅的特點

消費稅是我國1994年在稅制改革中新設立的一種稅種,屬於流轉稅。除了具有流轉稅的一般特點之外,消費稅還具有以下明顯的特點:

⑴消費稅是對特定消費品征收的稅種

消費稅並不是對一切消費品征收,而是僅僅對稅法規定的特殊消費品進行征收。消費稅征收的範圍由國家根據我國現有的消費結構和消費水平,適當考慮財政的需要,並借鑒外國的立法經驗來確定。一般來說,消費稅的征收範圍限於奢移品、高檔消費品、不可再生資源等非生活必需品。因此可以說消費稅是由較高消費能力的人負擔的稅收。

⑵ 消費稅對不同消費品分別設置稅目,實行差別比例稅率和差別定額稅率。消費稅屬於國家運用稅收杠桿對某引起消費品進行特殊調節的稅種,為了體現國家的產業政策和消費政策,在考慮消費能力和導向的基礎上,對不同的消費品設計了不同的稅目與稅率,而且消費稅的平均稅率水平較高。

⑶征稅環節單一

消費稅的征稅對象大多為最終消費品,一般采用單環節課稅。征稅環節可以是消費品生產、批發、零售中的任何一個環節。應稅消費品在境內生產的,在銷售時納稅;委托加工的在委托方提貨時納稅;進口的在報送進口時納稅。

⑷消費稅屬於從價稅

中國的消費稅實行從價定率或者從量定額的辦法計算應納稅額,即其稅基是由成本、利潤和消費三部分構成的銷售額,包括銷售消費品所應收的全部價款及收取的一切價外費用,但不包括應收取的增值稅稅額。

⒉消費稅的納稅人

根據《消費稅暫行條例》的規定,凡在中華人民共和國境內生產、委托加工和進口《消費稅暫行條例》規定的消費品的單位和個人,都是消費稅的納稅人。其中,單位包括國有企業、集體企業、私有企業、股份企業、外商投資企業、外國企業及其他企業和行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人包括個體經營者、中國公民外國公民。

⒊消費稅的征稅範圍

消費稅的征稅範圍主要是根據我國目前的經濟發燕尾服狀況、消費政策、消費結構及財政需要確定的,因此消費稅的調節範圍主要集中在以下幾種消費品:

過度消費對人類健康、生態環境及社會秩序方面的有害的特殊消費品、如煙、酒、焰火;

奢侈品、非生活必需品,如首飾、化妝品等;

高耗能及高檔次消費品,如小汽車、摩托車;

不可再生和不可替代的石油類消費品,如汽車等;

具有一定財政意義的產品,如汽車輪胎等。

按照消費品的來源和用途劃分,可以將消費稅的征稅範圍分為納稅人生產用於銷售的應稅消費品、納稅人自產自用的應稅消費品、委托加工的消費品和進口的應稅消費品。

⒋消費稅的稅目和稅率

為了保證消費稅的合理征收與繳納,我國稅法將消費稅的應稅消費品具體列為11個稅目及13個子目種類即:煙、酒與酒精、化妝品、護膚護發品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮與焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車。稅目的設置基本上堅持了稅目簡化、科學劃分、主旨明確、對象清晰、適當照顧歷史習慣的原則。與原產品稅、增值稅稅目比較,消費稅稅目設置有三種類型:一是保持原有稅目,如雪茄、煙絲、白酒等;二是對原產品稅、增值稅稅稅目進行合並與修改;三是新設稅目,如摩托車、小汽車等。

現行消費稅采取比例稅率和固定稅率兩種形式。比例稅率從3%—45%,共有10個檔次,定額稅率共設4個檔次。對於納稅人生產銷售兩種以上的應稅消費品卻未分別核算銷售額及銷售數量的,或將適用不同稅率的應稅商品組成成套消費品銷售的,從高適用稅率。

⒌稅額的計算

消費額的計算采用從量定額的辦法或從價定率的辦法。如果采用從價定率的辦未能計算,基本公式為:應稅消費品的應納稅額等於應稅消費品的銷售額乘以消費稅稅率。如果適用從量定額辦法計算的,基本公式為:應納稅額等於應稅消費品數量乘以消費稅單位稅額。在上述公式中,應納稅額等於應稅消費品包括了三個種類:

1) 境內生產並銷售的應稅消費品,包括用於換取生產資料、消費資料、投資入股、沖抵債務、以及其他有償轉讓所有權的應稅消費品。如果生產者自產自用的消費品,直接用於邊疆生產並構成產品生產成本的,不交納消費稅。

2) 委托加工的應稅消費品。委托加工廠的消費品僅限於由委托方提供原料及主要材料,而受托方只收取加工費或代墊鋪助材料的應稅消費品,如果受托方提供原材料,或受托主以委托受加工的,均不屬於委托加工的消費品,而應當按照自制應稅消費品繳納消費稅。

3) 進口的應稅消費品。

在適用從量計算的辦法時,公式中應稅消費品的數量應當按照以下方法確定:

1) 屬於銷售的消費品,其銷售數量為應稅消費品的數量;

2) 屬於自產自用的應稅消費品,移交使用的數量為應稅消費品數量;

3) 屬於委托加工的消費品,委托方收回的消費品數量為應稅消費品數量。我國稅收法規還規定了在計算消費稅額時噸與升的換算標準。

如果適用從價定率的計算方法,計算公式中的應稅消費品的銷售額指納稅人銷售應稅消費品所取得的全部價款,包括收取的價外費用,但增值稅稅款不包括在內。自產自用的消費品,應當按照納稅人生產的同類消費品的平均銷售價格計算納稅。如果沒有同類消費品平均售價的,則按照組成計稅價格計算。組成計稅價格的計算公式為:組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-消費稅率)。公式中的成本是指應稅消費品的生產成本,國家的法規對此有具體規定。如果屬於委托加工的應稅消費品,則應當按照受托方的同類消費品的平均食欲計算。同類消費品的平均食欲指當月銷售的同類消費品的銷售價格。如果當月的同類消費品與各期的售價高低不同的,應當按照銷售數量加權平均計算,但銷售的應稅消費品屬於下列情況的,不得作為加權平均計算:一是銷售價格明顯偏低且無正當理由的;二是無銷售價格的。沒有同類消費品平均售價的,按照組成計稅價格計算。進口的應稅消費品應當按照組成計稅價格計算納稅。如果出現應稅消費品價格明顯偏低且無正當理由的,稅務機關有權核定計稅價格。根據規定,甲類卷煙和糧食白酒的計稅價格由國家稅務總局核定;其也應稅消費品的計算價格由省、自治區、直轄市的國家稅務局核定;進口消費品的計算價格由海關核定。納稅人用自產的應稅消費品換取生產資料、消費資料、投資人股或抵銷債務的,應當以納稅人同期同類應稅消費品的最高售價作為計稅依據。如果應稅消費品是由應稅消費品與非應稅消費品或適用不同稅率的應稅消費品組合而成的,應當按照應稅消費品的最高稅率對銷售全額征稅。
消費稅是對國內消費的應稅消費品征收的一種稅,因此對國內的消費品一律不得減免消費稅。但考慮到鼓勵出口及出口產品在境內期間尚未進入消費,國際上通行的做法是對出口的消費品實行免稅。我國稅法也同樣采用了國際上的通行做法,對出口的消費品實行免稅或退稅。具體情況有以下幾種:一是對出口的應稅消費品免稅並退稅。這種情況適用於有出口經營權的外貿企業購進消費品直接出口,或外貿企業受其他外貿企業委托代理出口應稅消費品。二是自營出口或生產企業委托外貿企業代理出口自產的應稅消費品,依據實際出口數量免征消費稅。三是出口不退稅也不免稅。此種情況適用於生產企業和外貿企業以外的其他企業。

營業稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產所在地取得的營業額征收的一種稅。營業稅具有征稅範圍廣、積源普遍、稅負輕且均衡、計算簡便的優惠。營業稅按照稅目稅率,實行價內稅。營業稅較好地體現了國家的產業政策,促進行業間的協調發燕尾服,有利於企業在平等納稅的基礎上進行平等競爭,並且保證了國家廣泛籌集財政資金。因此,自1984年稅制改革以來,營業稅一直是對外商投資企業征收的主要的稅種之一。

⒈營業稅的特點

從性質上講,營業稅是一種行為稅,即只要發生了應稅經營行為,取得了經營收入,就應當繳納營業稅。對於不動產經營者而言,只有銷售了不動產且取得了營業收入,才繳納營業稅,因此營業稅在某種意義上也可以說是一種流轉稅。營業稅具有以下特點:

⑴征收範圍廣,稅源普遍。營業稅的征收範圍包括交通運輸業、建築業、金融保險業、郵電通訊業、文件體育業、娛樂業、服務業、轉讓無形資產、銷售不動產。在我國境內從事上述經營行為的單位與個人,都必須繳納營業稅,所以營業稅征收面廣,而且稅源普遍。

⑵按待業設計稅目稅率,稅負均衡。營業稅根據不同待業的特點,按照不同待業和不同經營業務設置稅目稅率,即同一行業適用同一稅率,不同待業則適用不同的稅率,稅負比較均衡,體現了稅負公平的原則。

⑶計算簡便。營業稅設置了3%和5%兩個檔次的稅率為基本稅率,在計稅依據上,統一按照營業額計征,計算方法十分簡便。

⒉營業稅的納稅人

根據《營業稅暫行條例》的規定,在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人,為營業稅的納稅人。單位包括國有企業、集體企業、私有企業、股份企業、外商投資企業、外國企業、其他企業、行政單位、事業單位、軍事單位和社會團體。個人指個體工商戶和有應稅經營行為的中國公民與外國公民。

⒊營業稅的征稅範圍

營業稅的征稅範圍是指在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產三種具體行為,具體包括以下各類:

⑴提供應稅勞務的行為。應稅勞務是指除加工、修理、修配以外的所有應稅營業的勞務。應稅勞務又分為以下種類:

1) 交通運輸業,指使用運輸工具或人力、畜力將貨物或旅客送達目的地,使其空間位置得到轉移的業務活動,包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸和裝卸運輸等;

2) 建築業,指建築安裝工程的作業,包括建築、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業;

3) 金融保險業,指專門辦理傳遞的業務,包括郵政與電信;

4) 文化體育業、指經營文化體育活動的業務,包括表演、播影、民覽、培訓、體育比賽等其他文化體育活動;

5) 娛樂業,指為娛樂活動提從場所或服務的業務,包括經營舞廳、歌廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球、遊藝場等娛樂場所,以及娛樂場所為顧客進行娛樂活動提供服務的業務;

6) 服務業,指利用設備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務的業務,包括代理業、旅店業、飲食業、旅遊業、倉儲業、租賃業、廣告業和其他服務業。

⑵ 轉讓無形資產的行為。轉讓無形資產是指轉讓無形資產的所有權或使用權的行為,包括轉讓土地使用權、商標權、專利權、非專利技術、著作權和轉讓商譽。以無形資產投資入股,參與接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的行為,不征收營業稅。若轉讓該項股權,則應當繳納營業稅。

⑶銷售不動產的行為。銷售不動產是指有償轉讓不動產所有權的行為,包括銷售建築物、構築物、或其他土地附著物。以不動產投資入股,參與接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的行為,不征收營業稅。單位將不動產無償贈送他人的行為,視為銷售不動產,征收營業稅。

營業稅的計算比較簡單,計算公式為:應納稅額=營業稅×稅率。由此可見,在計算營業稅的應納稅額時關鍵是正確確定納稅人的營業額。根據稅收法律法規的規定,對不同種類的業務的營業額應當按照不同的方法確定。具體方法為:

⑴ 交通運輸業的營業額包括客運收費、裝卸搬運收費、其他運輸業務收費和運輸票價中飲食的保險費以及隨同票價、貨運人向客戶收取的各種交通建設基金等。運輸企業從事聯運業務的,以其實際收取的收和作為營業額計征稅費。所謂實際取得的收入,是指運輸企業在從事聯運業務時,以收到的收入扣除支付給以後的承運人的運費、裝卸費、換裝費等費用後的余額。

運輸企業自中華人民共和國境內運輸旅客或貨物出境,在境外改由其他運輸企業承運的,以全程運費減去付給該承運企業的運費後的余額作為營業額。

⑵ 建築安裝業的營業額由因建築、修繕、安裝、裝飾和其他工種作業取得的工程價款及價外收取的各種費用組成。總承包人將工程分包或轉包給他人的,以工程的全部承包額減去付給該分包人或者轉包人的價款後的余額作為營業額。單位或個人自建建築物後出售的,其自建行為的營業額按組成計稅價格計算。

⑶ 金融保險業的營業額包括貸款利息、收益、金融商品轉讓收益以及從事金融經紀業和其他金融業務的手續費。保險業的營業額是指保險業務所收取的保費。自有資金貨款業務的營業額是納稅人貸款所得的利息;轉貸業務的營業額是貸款利息減去借款利息的余額;融資租賃業務的營業額是租賃費及其設備殘值扣除設備價款後的余額;金融商品轉讓業務的營業額是賣出價減去買入價的余額;金融經紀業務的營業額是從事經紀業務所在地獲得的手續費。金融機構所在地收到的罰款、罰息、加息等收入,應當並入營業額繳納營業稅。

⑷郵電通訊業的營業額包括郵政業務的營業額和電訊業務的營業額。郵電業務的營業額是指傳遞、包裹、郵匯、報刊發行、郵政物品銷售、郵政儲蓄、其他郵政業務的收入。電訊業務的營業額是指提供電報、電話、電傳、電話機安裝、電信物品銷售及其他電信業務的收入。

⑸文化體育的營業額分兩種情況計算:一是單位或個人演出的,營業額為全部票價收入或包場收減去支付的場所費、經紀費後的余額;二是遊覽場所的營業額指公園、動物園等瀏覽場所銷售的門票收入,不包括這些場所從事的其他遊藝活動或經營的收入。

⑹娛樂場所的營業額包括門票費、臺位費、點歌費、煙酒費、飲料費等向顧客收取的全部費用。

⑺服務業的營業額包括經營各項服務業的營業收入。旅遊企業組團到境旅遊並在境外改由其他旅遊企業接團的,以全程旅遊費和減去付給該接團企業的旅遊用後的余額作為營業額。

⑻轉讓無形資產的營業額為無形資產的轉讓額。

⑼銷售不動產的營業額包括銷售方向購買方收取的全部價款和價外費用。



外商投投資企業關稅

關稅是指國家的海關根據國家法律對進出關境或國境的貨物和物品的流轉額征收的一種稅。關稅分為進口關稅和出口關稅。由於關稅能夠維護國經濟主權,有利於保護國內產品與同類進口產品競爭,有利於促進出口產品的生產和國家財政收入的增加,因此關稅成為我國一個獨立的重要稅種。關稅是統一的國境稅,由國家海關統一征收關稅,是執行國家經濟政策的重要手續。

我國關稅的征稅對象是進出我國國境或關境的貨物和物品。因此物品是指進入境遊客隨身攜帶的行李和物品,所以,就外商投資企業而言,關稅主要限於對進出國境的貨物所在地征收的關稅。我國1992年公布的《海關進出口稅制》將應稅商品分為21大類,6250個稅目。在此基礎上,我國關稅稅率分為進口貨物稅率與出口貨物稅率兩種。進口關稅又包括了普通稅率與優惠稅率兩種。我國關稅實選擇從價計征,因此,進出口貨物的完稅價格茂為計算關稅的關鍵。確定進出口貨物的完稅價格有以下幾種方法:

⒈進口貨物的完稅價格。根據《海關法》第38條的規定,進口貨物以海關審定的政黨到岸價格為完稅價格。正常到岸價格包括經海關審定的在采購地有政黨批發價格及運抵我國輸入地點起卸前的

運費、保險費和手續費等費用。進口貨物在采購地的政黨批發價格經海關審查未能確定的,可以用相同貨物成交價格法、類似貨物成交價格法、國際市場價格法、國內市場價格扣除法等方法,由海關估定完稅價格。相同貨物成交價格法指以同一出口國或地區購進的相同貨物的價格估算完稅價格;類似貨物成交價格法即以同一出口國或地區購進類似貨物的成交價格估算完稅價格;國際市場價格法即以該種貨物或類似貨物在國際市場公開的成交價格估算完稅價格;國內市場價格扣除法即以相同或類似在國內市場上的批發價扣除合理的增值稅、進口後的正常運輸、儲存、營業費用及利潤後的價格作為完稅價格。

⒉復運進口貨物的完稅價格。出口時已經向海關報明,並在海關真憑實據 期限復運進境的,分為兩種情況計算:

⑴運往境外修理的機械器具、運輸工具或其他貨物,以海關審定的政黨修理費用和工料費用作為完稅價格;

⑵ 運往境外加工的貨物,以加工貨物進口的到岸價格與原出口貨物在進口時的到岸價格之差額作為完稅價格。如果無法得到兩種貨物的到岸價格之差額作為完稅價格。如果無法得到兩種貨物的到岸價格時,可以用相同或類似貨物在進口時的到岸價格或原出口貨物申報出口時的離岸價格替代。另外,還可以用原出口貨物在境外支付的工料費加運抵中國關境輸入地點起卸前的加工費、運費、保險費和其他勞務費等作為完稅價格。

⒊以租賃方式進口貨物的,以海關審查確定的貨物租金作為完稅價格。

⒋出口貨物的完稅價格。根據《進出口關稅條例》的規定,出口貨物應當以海關審定的貨物售出境外的離岸價格減去出口關稅後的差額作為完稅價格。離岸價格無法確定時,由海關估定完稅價格。



外商投資企業其他稅種

⒈資源稅

資源稅是指對我國境內從事應稅資源開采及生產的單位和個人,就其因資源開發而形成的級差收入為課稅對象所在地征收的一種稅。資源稅既有利於保護自然資源,也有利於平衡企業因自然條件不同而在開發與利用資源方面所在地產生的收和差距。根據國務院1994年2月22日發布的《國務院關於外商投資企業和外國企業適用增值稅、消費稅、營業稅等稅收暫行條例有關問題的通知》,外商投資企業適用於國務院1993年12月25日發布的《中華人民共和國資源稅暫行條例》。根據該條例的規定,外商投資企業在中國境內開采規定的礦產品或者生產鹽的,為資源稅的納稅人。收購應稅礦產品或鹽的單位為資源稅的扣繳義務人。

資源稅的征稅範圍為石油、煤炭、天燃氣、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦及固體鹽七個品種。但應當註意,資源稅的征稅範圍以開采者取得原料產品或自然資源的初級產品為限,不適用於經過加工的產品。

⒉外商品糧投資企業的印花稅

印花稅是對在經濟活動和經濟交往中書立、領受的憑證征收的稅,屬於行為稅的一個種類。印花稅由納稅人自行完稅,且征收面較廣。外商投資企業適用於1988年8月6日國務院發布的《中華人民共和國印花稅暫行條例》。根據該條例的規定,外商投資企業在我國境內書立、偏愛條例所在地規定的憑證,為印花稅的納稅人。根據《印花稅實施細則》的規定,外商投資企業在我國境外書立受我國法律保護的憑證,也是印花稅的納稅人。

印花稅征收對象即稅收法律法規規定的憑證,包括:

購銷、加工承攬、建築工種承包、財產租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產保險、技術合同或具有合同性質的憑證;

產權轉移書據;

營業賬簿;

權利許可證照;

印花稅采用比例稅率與定額稅率兩種稅率。對那些載有金額的憑證通常采用比例稅率,而對於無法計算金額的權利許可證,或雖然載有金額但作為納稅依據明顯不合理的憑證,采用定額稅率。印花稅的科目共和14項,比例稅率分為六個檔次即:千分之五、千分之一、萬分之五、萬分之三、萬分之零點五、萬分之零點三。

⒊外商投資企業的車船使用牌照稅

車船使用牌照稅是對行駛於公共道路的車輛和航行於國內河流、湖泊及領海口岸的船舶,根據其種類、噸位和規定的稅額計算征收的一種稅,屬於行為稅的一種。根據國務院1994年2月22日發布的《國務院關於外商投資企業和外國企業適用增值稅、消費稅、營業稅等稅收暫行條例有關問題的通知》規定,外商投資企業使用規定的車輛,為車船使用牌照稅的納稅人。車船使用牌照稅的計稅依據為輛、凈噸位或載重噸位,實行從量定額征收。

⒋外商投資企業的契稅

契稅是指當不動產包括土地、房屋所有權地發生轉移和變動時,就當事人所在地訂立的契約接照產值的一定比例向產權隨人征收的一種稅,屬於財產稅的一種。根據國務院1997年7月7日發布的《中華人民共和國契稅暫行條例》的規定,如果外商投資企業在我國境內承受土地或房屋權屬的,為契稅的納稅人。契稅的計稅依據為:第一,國有土地使用權出讓、土地使用權出售、房屋買賣,以成交價為計稅依據;第二,土地使用權贈與、房屋贈與,由稅務機關參照土地使用權出售、房屋交易的市場價格核定;第三,土地使用權交換、房屋交換,以所在地交換的土地使用權及房屋的價格差額為計稅依據。契稅的稅率為3%—5%。具體稅率由省、自治區、直轄市人民政府在3%—5%的幅度內根據本地區的實際情況確定。

⒌外商投資企業的土地增值稅

土地增值稅是對有償轉讓國有土地使用權、土地建築物及附著物產權的單位及人人,就其轉讓房地產所在地取得的增值額征收一種稅,屬於資源稅的範疇。按照國務院1993年12月13日發布的《中華人民共和國土地增值稅暫行先例》的規定,外商投資企業在我國境內進行轉讓房地產並取得增值稅額的,為增值稅的納稅人。土地增值稅的計稅依據為納稅人因轉讓房地產所取得的增值稅額,即轉讓房地產所在地取得的收入減去項目金額後的差額。轉讓房地產所在地取得的收入包括貨幣收入、實物收入和其他收入。土地增值稅的稅率有30%、40%、50%和60%四個檔次。

⒍外商投資企業房產稅

房產稅是以城市、縣城、建制鎮和工礦基地的房地產為征稅對名勝,按照房產的計價值,向房產所在地有人或使用人征收一種稅,屬於財產稅性質。房產稅的現行法律依據是國務院於1986年9月發布的《中華人民共和國房產稅暫行條例》。根據該條例,外商投資企業擁有房屋產權的,即成為該稅的納稅人。房產稅由產權所有人繳納,以房產價格計征的,年稅率為1.2%;以租金計征的,年稅率為12%。
此外,外商投資企業還可能涉及屠宰稅、城市房地產稅、城鄉維持建設等稅種,由於外商投資企業在實踐中涉及這些稅種的情況相對較少,故在此不再說明。

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